Een fiscale eenheid (fe) biedt klanten de mogelijkheid hun iris te laten fotograferen en af te drukken op diverse materialen. Zij meent dat deze fotoproducten als kunstvoorwerp kwalificeren, waardoor het verlaagde btw-tarief van 9% van toepassing zou zijn. De Belastingdienst is het hier niet mee eens. Valt de levering van deze fotoproducten onder het verlaagde btw-tarief?
Laag tarief
De fe exploiteert vestigingen waar klanten hun iris kunnen laten fotograferen. De gefotografeerde iris wordt vervolgens afgedrukt op fotopapier of speciaal materiaal zoals aluminium dibond of acryl. Bij elk fotoproduct wordt een los ‘certificate of authenticity’ verstrekt, gesigneerd en genummerd door de medewerker. De fe is van mening dat hierop het verlaagde tarief van 9% van toepassing is.
Voorwaarden kunstvoorwerp
Voor de toepassing van het verlaagde btw-tarief op kunstvoorwerpen geldt een strikte uitleg van de voorwaarden. Toegespitst op deze casus betekent dit dat aan de volgende voorwaarden moet zijn voldaan:
- de foto’s zijn genomen door een medewerker van de vestiging;
- het afdrukken (de digitale bewerking en het afdrukken op papier of elke andere drager) moet gebeuren door of onder toezicht van de medewerker van de vestiging;
- het fotoproduct moet gesigneerd en genummerd zijn door de medewerker van de vestiging; en
- de oplage van het kunstvoorwerp mag maximaal 30 stuks zijn.
Los certificaat
De fe stelt dat zij voldoet aan de voorwaarde van signeren en nummeren door een los ‘certificate of authenticity’ te verstrekken. Dit certificaat wordt gesigneerd en genummerd, maar los van het fotoproduct aan de klant meegegeven. De rechtbank oordeelt dat het los verstrekken van een certificaat niet voldoet aan de eis dat de foto zelf gesigneerd en genummerd moet zijn. De uitleg van de fe, dat een praktische invulling volstaat zolang onderscheid met massaproductie wordt gewaarborgd, wordt niet gevolgd.
Afdrukken en neutraliteit
Voor afdrukken op speciaal materiaal geldt bovendien dat deze plaatsvinden bij externe fotolaboratoria in het buitenland, zonder persoonlijke betrokkenheid of toezicht van de medewerker van de vestiging. Dit betekent dat ook niet aan de voorwaarde van afdrukken door of onder toezicht van de maker wordt voldaan. De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond. Het verlaagd tarief is niet van toepassing op de irisfoto’s.
