Het btw-nultarief geldt voor leveringen van goederen die naar een ander EU-land worden vervoerd. Dit betekent dat geen btw hoeft te worden berekend. Wie het btw-nultarief wil toepassen, moet bewijzen dat de goederen daadwerkelijk naar dat EU-land zijn gegaan en daar door een btw-plichtige ondernemer zijn ontvangen. Afhaalverklaringen mogen alleen bij vaste klanten met een bewezen betrouwbare relatie. Eén transactie maakt nog geen vaste klant.
Autohandel met Bulgaarse klant
Een Nederlandse bv die in tweedehands auto’s handelt, koopt 90% van haar voorraad bij één vaste leverancier. In 2019 verkoopt zij voor € 2,7 miljoen aan auto's aan een Bulgaarse eenmanszaak. De Bulgaarse klant haalt de auto's zelf af. Bij de eerste verkoop berekent de bv wel btw. Daarna werkt zij met afhaalverklaringen, waarin de klant verklaart de auto's naar Bulgarije te brengen. De bv past het nultarief toe.
Geen bewijs dat auto's naar Bulgarije gingen
Uit informatie van de Bulgaarse Belastingdienst blijkt dat de klant geen btw heeft betaald in Bulgarije. Het opgegeven adres blijkt geen autobedrijf, maar een winkelpand te zijn. Uit het Europese kentekenregistratiesysteem blijkt dat de auto's regelmatig in Duitsland opduiken en niet in Bulgarije. De Belastingdienst legt een naheffing op. De bv beroept zich op een besluit van de Belastingdienst dat toestaat dat ondernemers bij afhaaltransacties werken met afhaalverklaringen.
Besluit stelt strenge eisen
Het besluit stelt hierbij strenge voorwaarden. Er moet sprake zijn van een vaste klant en de verkoper moet er redelijkerwijs van overtuigd kunnen zijn dat de klant de goederen echt naar een ander EU-land brengt. Het hof oordeelt dat de bv niet aan deze voorwaarden voldoet. Na één transactie is de Bulgaarse partij immers nog geen vaste klant. Bij die eerste verkoop kreeg de bv een onvolledig vervoersdocument, zonder handtekening, van de ontvanger toegestuurd. Ook de afhaalverklaringen zelf voldoen niet aan de eisen. Ze missen belangrijke gegevens, zoals de precieze plaats van bestemming, de datum en plaats van ondertekening, het kenteken waarmee de auto's zijn opgehaald en de namen van personen die de auto's hebben opgehaald. Het besluit bevat een voorbeeldformulier, maar de bv heeft dat niet gevolgd.
Hof: afhaalverklaringen zijn onvoldoende
Het hof oordeelt dat de bv niet heeft aangetoond dat de auto's naar Bulgarije zijn vervoerd. Afhaalverklaringen alleen zijn onvoldoende, omdat daaruit niet blijkt dat de auto's daadwerkelijk in Bulgarije zijn aangekomen. De bv heeft geen ander bewijs kunnen leveren, zoals e-mails, orderbevestigingen of CMR-vrachtbrieven (internationale vervoersdocumenten). Ook de exportverzekeringen zijn niet overgelegd.
